В часи глобалізації бізнесу українські компанії дедалі активніше виходять на міжнародні ринки, надаючи послуги іноземним контрагентам.
Така діяльність відкриває нові можливості для розвитку, водночас породжує низку податкових питань, зокрема щодо правильного застосування податку на додану вартість. Ключовим аспектом у цьому контексті є визначення місця постачання послуг, адже саме від нього залежить, чи підлягає операція оподаткуванню ПДВ в Україні. Практика свідчить, що навіть незначні помилки у кваліфікації операцій або документальному оформленні можуть призвести до податкових ризиків, включаючи донарахування податкових зобов’язань та штрафні санкції.
У цій публікації розглянемо основні ПДВ-наслідки надання послуг нерезидентам, проаналізуємо актуальні підходи контролюючих органів і судову практику, а також звернемо увагу на типові помилки платників податків і способи їх уникнення.
Відповідно до положень статті 185 Податкового кодексу України (далі ПК) об'єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу. Отже, для визначення бази оподаткування ПДВ при наданні послуг важливо визначити місце постачання послуг за правилами встановленими статтею 186 ПК, відповідно до яких місцем постачання послуг є:
- місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном;
- фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном: послуг агентств нерухомості, послуг з підготовки та проведення будівельних робіт, інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується.
Таким чином послуги, що пов’язані з нерухомим майном розташованим в Україні, будуть об’єктом оподаткування ПДВ, навіть якщо ви надаєте ці послуги нерезиденту, який тільки планує здійснювати операції з такою нерухомістю.
Проте податкове законодавство встановлює чіткий перелік послуг, коли отримувачем є нерезидент і такі операції не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання таких послуг вважається за межами митної території України.
До таких послуг належать:
- надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності;
- консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
- рекламні послуги;
- телекомунікаційні послуги, радіомовлення та телевізійного мовлення;
- надання транспортно-експедиторських послуг;
- надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця та інші послуги, що передбачені пунктом 186.3 статті 186 ПК.
Верховний Суд визначає поняття «постачання послуг» як будь-яку операцію, що не є постачанням товарів, чи іншу операцію з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 15 травня 2020 року у справі № 803/478/17, адміністративне провадження №К/9901/41336/18).
В практиці нашого адвокатського об’єднання був кейс, коли клієнт – українська юридична компанія мала надавати польській компанії консультаційні послуги з розробки концепції забудови земельної ділянки в Україні та інжинірингові послуги. Постало питання щодо ПДВ, оскільки консультаційні та інжинірингові послуги, що надаються нерезиденту, не є об’єктом оподаткування ПДВ, проте такі послуги стосувалися об’єкта нерухомості в Україні.
Податковий кодекс України визначає інжиніринг як надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в грудні 2025 року оприлюднило на офіційному сайті свою позицію щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання інжинірингових послуг для об’єкта нерухомості, розташованого на митній території України. З даної правової позиції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, враховуючи звуження тлумачення загальної дефініції послуг з інжинірингу до формулювання виключних видів послуг, зазначених в консультації, вбачається, що послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, в тому числі інжинірингові послуги нерезиденту для об’єкта нерухомості, розташованого на митній території України, які не увійшли до переліку, визначеного у п.п. 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 ПК, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України. На нашу думку, така позиція безпідставно надає перевагу одній правовій нормі над іншою та значно звужує поняття інжинірингових послуг. Однак не варто ігнорувати ризики, адже відстоювати свою правову позицію доведеться лише в судовому порядку. Практика показує, що податкові органи в цій ситуації, швидше за все, не підтримають бізнес.
Із збільшенням ринку ІТ-компаній послуги у сфері інформаційних технологій та комп’ютерних систем дедалі частіше надаються нерезидентам. Державна податкова служба України в індивідуальних податкових консультаціях неодноразово надавала консультації щодо порядку оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг в сфері інформаційних технологічних та комп'ютерних систем. Зокрема, можна навести такі висновки податкової: якщо послуги (в тому числі послуги з розробки, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення, інші послуги в сфері інформаційних технологічних та комп'ютерних систем), які товариством надаються нерезиденту, підпадають під визначення послуг, перерахованих в пункті 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, то такі операції з постачання послуг нерезиденту не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання знаходиться за межами митної території України, та при здійснені обрахунку загального обсягу оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг для цілей обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ, обсяг таких операцій не враховується.
З досвіду можна сказати, що питання оподаткування ПДВ операцій з надання послуг нерезидентам часто стає предметом судових спорів. При цьому суди можуть ухвалювати рішення як на користь платників податків, так і на користь податкових органів. Важливим моментом для доведення в таких спорах є сутність господарської операції, саме цей аспект найбільше пливає на прийняття рішення судами. Дана категорія справ неодноразово розглядалася у Верховному Суді. Для встановлення виду послуг, що надавалися нерезиденту Верховний Суд при розгляді справ досліджував не тільки договори та акти приймання-передачі наданих послуг, а також інші документи, що підтверджували правову суть послуг: розробку та погодження креслень, технічні умови, оцінку відповідності умовам контракту тощо.
Наприклад, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в Постанові від 8 грудня 2022 р. по справі N 160/8533/20 зробив аналогічні висновки щодо визначення місця надання послуг: «З системного аналізу вказаних норм вбачається, що в залежності від змісту господарської операції з постачання послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ послуги, визначені у п. 186.3 статті 186 Податкового кодексу України. У всіх інших випадках місцем постачання послуг вважається місце реєстрації постачальника, відповідно, такі послуги є об'єктом оподаткування ПДВ». Такі висновки суду знову ж таки підтверджують, що суди звертають увагу не тільки на формулювання послуги (передбачений перелік послуг в договорі та актах), а й на суть господарських операцій та глибоко досліджують інші документи, що підтверджують характер наданих послуг. Тому вкрай важливо при документальному оформленні правильно кваліфікувати операції з надання послуг та підкріплювати свою позицію зібраними документами. Наприклад, для підтвердження місця реєстрації нерезидента доцільно отримати витяг про реєстрацію юридичної особи в країні її створення. Слід пам’ятати, що іноземні документи для їх використання в Україні мають бути легалізовані, тобто, пройти процес консульської легалізації або шляхом проставлення апостилю. Документи викладені іноземною мовою мають бути перекладені українською мовою. Це дозволить мінімізувати податкові ризики та підвищити шанси на успішний захист своєї позиції у разі спору.
